외국인투자가의 배당소득에 적용되는 감면율 ​

전액 감면기간 중에 발생한 배당가능이익과 50% 감면기간 중에 발생한 배당가능이익으로서 당해 감면기간이 경과한 후에 발생한 결손금을 보전한 후 잔여 배당가능이익을 주주에게 배당할 경우에는 선이익 선배당 원칙에 따름

[회신] 귀 서면질의 신청의 경우, 기존 해석사례(국일46507-211, 1994.4.19.)를 참조하시기 바랍니다. ○ 국일46507-211, 1994.4.19. 전액 감면기간 중에 발생한 배당가능이익과 50% 감면기간 중에 발생한 배당가능이익으로서 당해 감면기간이 경과한 후에 발생한 결손금을 보전한 후 잔여 배당가능이익을 주주에게 배당할 경우에는 선이익 선배당의 원칙에 따라 먼저 발생한 전액 감면기간 중 발생한 배당가능이익으로서 결손금을 우선 보전한 후 보전되지 아니한 잔여 결손금을 50% 감면기간 중에 발생한 배당가능이익으로서 보전한 것으로 보아 각 주주에게 배당할 당해 잔여 배당가능이익이 전액 감면에 해당되는 것인지 또는 50%감면에 해당되는지 여부를 결정한다. 1. 사실관계 ○ 질의법인은 경제자유구역 내에 설립된 외투 법인 으로 ’ 06.11월 신청한 조세감면이 승인 됨에 따라 ’09~’13 귀속 사업연도의 감면대상 사업 에서 발생한 소득에 대하 여 법인세를 감면받음 -’09∼’11사업연도에는 감면대상세액 전액을, ’12∼’13사업 연도에는 감면 대상세액 의 50%를 감면받음 - ’ 15사업연도에 결손금이 발생하였고 ’19사업연도에 배당금을 지급함 2. 질의내용 ○ 여러 과세기간( 100%감면기간과 50% 감면기간 포함)에 배당가능이익이 발생하고 감면기간 경과 후 결손금이 발생한 경우로서 해당 결손금 발생 이후 배당을 하는 경우 결손금 보전 및 감면율 적용 방법 3. 관련법령 ○ 조세특례제한법 제121조의2 【외국인투자에 대한 법인세 등의 감면】 (2014.1.1 법률 제12173호로 개정되기 전의 것, 이하 검토에서 舊 조특법§121의2라 함) ① 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 사업을 하기 위한 외국인투 자(｢외국인투자 촉진법｣ 제2조제1항제4호에 따른 외국인투자를 말한다. 이하 이 장에서 같다)로서 대통령령으로 정하는 기준에 해당하는 외국인투자에 대해서는 제2항부터 제5항까지 및 제12항에 따라 법인세, 소득세, 취득세 및 재산세를 각각 감면한다. 2의2. ｢경제자유구역의 지정 및 운영에 관한 특별법｣ 제2조제1호 에 따른 경제자유구역에 입주하는 외국인투자기업이 경영하는 사업 ② … 다만, 제1항제2호의2부터 제2호의7까지 및 제3호에 따라 감면 대상이 되는 사업 을 함으로써 발생한 소득에 대해서는 해당 사업을 개 시한 후 그 사업에서 최초 로 소득이 발생한 과세연도(사업개시 일 부터 5년이 되는 날이 속하는 과세 연도까지 그 사업에서 소득이 발생하지 아니한 경우에는 5년이 되는 날이 속하는 과세 연도)의 개시일부터 3년 이내에 끝나는 과세연도에는 감면대상 세액의 전액을 , 그 다음 2년 이내에 끝나는 과세연도에는 감면대상 세액의 100분의 50에 상당하는 세액을 각각 감면한다. (이하 생략) ③ ｢외국인투자촉진법｣ 제2조제1항제5호 에 따른 외국투자가(이하 이 장에서 "외국 투자 가"라 한다)가 취득한 주식 또는 출자 지분( 이하 이 장에서 "주식등"이라 한다) 에서 생기는 배당금 또는 분배금 ( 이하 이 조에서 "배당금등"이라 한다)에 대한 법인세 또는 소득세는 대통령령 으로 정하는 바에 따라 해당 외국인투자기업 의 각 과세 연 도의 소득에 대하여 그 기업이 제1항에 따라 법인세 또는 소득세 감 면대상이 되는 사업을 함으로써 발생한 소득의 비율에 따라 감면 하 되, 제2항에 따라 법인세 또는 소득세의 감면대상세액의 전액이 감 면되는 동안은 세액의 전액을 , 법인세 또는 소득세 감면 대상세액의 100분의 50에 상당하는 세액이 감면되는 동안은 100분의 50에 상당 하는 세액을 감면한다. ○ 조세특례제한법 제121조의2 【외국인투자에 대한 법인세 등의 감면】 (2014.1.1 법률 제12173호로 개정된 것) ③ 삭제 <2014.1.1> ○ 부칙 <제12173호, 2014.1.1> 제1조(시행일) 이 법은 2014년 1월 1일부터 시행한다. 제 46조(외국투자가의 배당소득 감면에 관한 적용례) 제121조의2제3항 및 제12항, 제121조의5제1항의 개정규정은 이 법 시행 후 조세감면을 신청하는 분부터 적용한다. ○ 조세특례제한법 시행령 제116조의2 【조세감면의 기준등】 (2014.2.21 대통령령 제25211호로 개정되기 전의 것) ⑬ 법 제121조의2제3항에 따른 외국투자가의 배당금등에 대한 법인세 또는 소득세의 감면액은 해당 외국인투자기업의 각 과세연도 소득 중 감면대상사업에서 발생한 소득의 비율에 따른 배당금등에 대한 법인세 또는 소득세에 해당 과세연도의 감 면율을 곱하여 계산된 금액으로 하되, 조세조약에 따른 제한세율이 적용되는 외국 투자가의 경우에는 감면을 적용한 후의 전체 배당금등에 대한 법인세 또는 소득세와 ｢국제조세조정에 관한 법률｣ 제29조 에 따라 전체 배당금등에 대하여 제한세율을 적용하여 계산한 법인세 또는 소득세 중 적은 금액을 해당 배당금등에 대하여 납부할 세액으로 한다. (후단 생략)